執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制芻議

　　執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，按照《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》規(guī)定，是指會計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準(zhǔn)則的要求而制定和運用的控制政策與程序。筆者結(jié)合工作實踐體會，試就執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制談幾點膚淺認(rèn)識。

　　執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制存在“十重、十輕”

　　《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本規(guī)則》自一九九六年十二月發(fā)布至今已施行五年。隨著認(rèn)識的深化和實踐的豐富，事務(wù)所對執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制普遍較為重視，制訂了質(zhì)量控制的措施，做了大量的工作。但還有不少事務(wù)所存在認(rèn)識不到位、工作不得力、措施不落實的問題，具體可概括為“十重、十輕”：

　　1.重形式，輕落實。對制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制政策與程序可謂重視，但在實際執(zhí)行中水份大，檢查落實少，實際流于形式。

　　2.重單項，輕全面。對影響比較大的單個項目質(zhì)量控制抓得緊，而對全面執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制工作做得不深不細(xì)，隨意性大。

　　3.重能力，輕職業(yè)道德。在工作委派上考慮勝任能力多，考慮職業(yè)道德素質(zhì)少；在人員培訓(xùn)中注重業(yè)務(wù)訓(xùn)練，對政治素質(zhì)和職業(yè)道德教育抓得不力。

　　4.重一線，輕二線。在人員配備和分工上把所謂的能人、強人放到一線，而把其他人員擺在與質(zhì)量控制相關(guān)聯(lián)的二線。

　　5.重收益，輕投入。著重集團效益和個人收入，而對執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制建設(shè)投入少，舍不得花功夫、用氣力。

　　6.重數(shù)量，輕質(zhì)量。在業(yè)務(wù)集中期間，只求數(shù)量，不求質(zhì)量，常常疲于應(yīng)付、草率從事，不嚴(yán)格按獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定辦理業(yè)務(wù)，降低了執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　　7.重操作，輕督導(dǎo)。滿足于助理人員能適應(yīng)實際工作，督導(dǎo)人員對實施項目事前、事中檢查指導(dǎo)少，往往等出了問題才予以督查。

　　8.重經(jīng)驗，輕制度。督導(dǎo)人員習(xí)慣于憑執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)判斷處理問題，人為因素大，而不善于運用行之有效的規(guī)章制度進行質(zhì)量管理與控制。

　　9.重終結(jié)，輕過程。對審計項目全過程的質(zhì)量控制不到位，往往等審計終結(jié)時統(tǒng)一把關(guān)算總賬，但因為時過境遷，取證難度加大。

　　10.重實施，輕研討。滿足于一般質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行，對如何采取更有效的措施進一步加強質(zhì)量監(jiān)控，缺乏深入的研究與探討，執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制水平提高不大。

　　產(chǎn)生問題的具體原因

　　1.思想認(rèn)識模糊。質(zhì)量意識、風(fēng)險意識不強，對執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的意義認(rèn)識不足，思路不清，沒有當(dāng)作事務(wù)所管理體系中的核心內(nèi)容緊抓不放，甚至看成無足輕重、費時費力的一般工作，缺乏應(yīng)有的責(zé)任感。

　　2.經(jīng)濟利益影響。指導(dǎo)思想上片面追求低成本高收益，只顧“現(xiàn)得利”，不愿多投入；工作上，搶時間、爭速度、搞突擊，不想在質(zhì)量控制上用力氣，致使一些業(yè)務(wù)項目粗制濫造。

　　3.無序競爭造成。由于會計市場的有限性和競爭的無序性，一些事務(wù)所為求生存往往不擇手段搶地盤、爭客源，以降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)滿足客戶需要，無暇顧及或無法實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制。

　　4.風(fēng)險意識淡薄。一些從業(yè)人員對執(zhí)業(yè)中存在的潛在風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險認(rèn)識不足，對執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制缺乏緊迫感，對風(fēng)險防范缺少警覺性，有時工作疏忽，得過且過。

　　搞好執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的建議

　　1.抓住根本點，實行全方位的質(zhì)量控制，用制度來控制執(zhí)業(yè)質(zhì)量。這是搞好執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的根本途徑。一要建立良好的運行機制，人員定崗定位，任務(wù)、職責(zé)、待遇具體明確，各司其職，各負(fù)其責(zé)，并確立責(zé)任追究制，構(gòu)建與新體制相適應(yīng)的運行機制。二要營造秩序井然的內(nèi)部運作環(huán)境，變?nèi)酥螢榉ㄖ�，用�?guī)章制度規(guī)范和管理事務(wù)所的工作，尤其是民主管理制度和內(nèi)部分配制度等，既保障有章可循，又充分調(diào)動各類人員的積極主動性，防止消極負(fù)面影響。三要結(jié)合工作實際認(rèn)真制定全面質(zhì)量控制的政策與程序，并采取相應(yīng)措施，保證各項條款的全面落實。

　　2.抓準(zhǔn)切入點，承接業(yè)務(wù)要謹(jǐn)慎，防止客戶風(fēng)險轉(zhuǎn)移。這是搞好執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的重要方法。一要對客戶的主要情況，包括歷史情況、發(fā)展情況、社會聲譽、委托目的等要有基本的了解和評估，對內(nèi)部管理制度不完善、不規(guī)范的客戶要慎重。二應(yīng)按要求簽好業(yè)務(wù)約定書。三是接受業(yè)務(wù)既要盡力而為，又要量力而行。四要推行“雙承諾制”，即客戶向事務(wù)所保證提供真實、完整、合法的會計憑證、會計資料，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟法律責(zé)任；從業(yè)人員向事務(wù)所保證依法、客觀、公正執(zhí)業(yè)，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟法律責(zé)任。

　　3.抓好關(guān)鍵點，即對單個項目實行全過程控制。這是搞好執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的關(guān)鍵所在。執(zhí)業(yè)質(zhì)量不是空洞抽象的，而是體現(xiàn)在審計報告的每一個標(biāo)點符號、每一個數(shù)字等等細(xì)枝末節(jié)中。因此，對每一個業(yè)務(wù)項目都必須從基礎(chǔ)抓起，從頭嚴(yán)起，按操作規(guī)程一步一個腳印，扎扎實實地做好。同時，要嚴(yán)格三級復(fù)核制，各級都應(yīng)具體明確復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任，層層把關(guān)，級級負(fù)責(zé)，確保每一個審計項目的每一個環(huán)節(jié)自始至終都符合獨立審計準(zhǔn)則的要求。

　　4.抓實著力點，完善督導(dǎo)機構(gòu)，加強督導(dǎo)力度。這是搞好執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的決定因素。一要加強和設(shè)立督導(dǎo)機構(gòu)，強化督導(dǎo)力量，把職業(yè)道德素質(zhì)好、業(yè)務(wù)精、能力強的人員充實到督導(dǎo)崗位上。二應(yīng)加大必要的經(jīng)費投入，為督導(dǎo)人員提供工作便利。三要加強指導(dǎo)、檢查、監(jiān)督的力度，及時研究解決工作中出現(xiàn)的新情況、新問題。四是主任會計師必須對執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制負(fù)總責(zé)，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，掌握規(guī)律，提高水平，不能抓而不緊，更不能放任自流。